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研發(fā)費用加計扣除熱點(diǎn)問(wèn)答~

問(wèn):28號公告有哪些內容?

答:28號公告主要包括三方面內容:

一是在今年10月份預繳申報企業(yè)所得稅時(shí),允許企業(yè)自主選擇對前三季度發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行加計扣除。此前,研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠只在年度匯算清繳時(shí)享受,平時(shí)預繳時(shí)不享受。今年3月底,財政部、稅務(wù)總局明確,在10月份預繳申報時(shí),允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。根據國務(wù)院最新部署,28號公告明確在今年的10月份預繳申報時(shí),允許企業(yè)再多享受一個(gè)季度的研發(fā)費用加計扣除。  

二是增設優(yōu)化簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬樣式。為便于企業(yè)準備合規的研發(fā)支出輔助賬,稅務(wù)總局2015年制發(fā)關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2015年第97號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)97號公告),發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,對幫助納稅人準確歸集研發(fā)費用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用。經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐,大中型企業(yè)財務(wù)會(huì )計核算水平較高,會(huì )計電算化程度高,基本能夠準確填寫(xiě)研發(fā)支出輔助賬并留存備查。調研發(fā)現有些中小微企業(yè)財務(wù)核算水平不高,準確歸集、填寫(xiě)2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度,為讓中小微企業(yè)便利合規享受此項優(yōu)惠政策,28號公告增設了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,降低了填寫(xiě)難度,供所有企業(yè)選擇使用。

三是調整優(yōu)化了“其他相關(guān)費用”限額的計算方法。原來(lái)按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,28號公告改為統一計算所有研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額,簡(jiǎn)化了計算方法,允許多個(gè)項目“其他相關(guān)費用”限額調劑使用,總體上提高了可加計扣除的金額。

 

 

02

問(wèn):我們單位今年前三季度發(fā)生了研發(fā)費用,是不是說(shuō)在第3季度預繳時(shí)就可以享受加計扣除政策?如果第3季度預繳時(shí)沒(méi)有享受,以后還可以享受嗎?

答:28號公告規定,企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。因此,你單位可以在10月預繳申報第3季度企業(yè)所得稅時(shí),享受加計扣除政策。

對2021年10月份預繳申報時(shí)未選擇享受優(yōu)惠的,可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統一享受。
 

 

03

問(wèn):我們注意到28號公告發(fā)布了新的研發(fā)支出輔助賬樣式,什么樣的企業(yè)可以使用新發(fā)布的樣式?

答:28號公告發(fā)布的2021版研發(fā)支出輔助賬樣式未設置條件,所有享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)均可以結合自身財務(wù)核算情況,選擇使用。

 
 
04

問(wèn):我公司根據原來(lái)的研發(fā)支出輔助賬樣式,開(kāi)發(fā)了財務(wù)核算軟件,如現在調整輔助賬樣式,還需要再調整軟件,成本比較大,可以還用原來(lái)的研發(fā)支出輔助賬樣式嗎?

答:研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個(gè)參照使用的樣本,不強制執行。因此,2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后,2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,也可以繼續選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。

需要說(shuō)明,企業(yè)繼續使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的,可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、“其他相關(guān)費用”限額的計算公式等進(jìn)行相應調整。
 
 
05

問(wèn):我單位打算在今年10月申報期享受研發(fā)費用加計扣除政策,需準備哪些資料?

答:企業(yè)享受此項優(yōu)惠實(shí)行“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”方式。真實(shí)發(fā)生是享受優(yōu)惠的前提,自行判別是享受優(yōu)惠的基本方法,申報享受是納稅人享受優(yōu)惠的路徑,相關(guān)資料留存備查是后續管理要求。

今年10月份,企業(yè)依據實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用支出,按稅收政策規定在預繳申報表中直接填寫(xiě)前三季度的加計扣除金額,準備前三季度的研發(fā)支出輔助賬、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)以及政策規定的其他資料留存備查。
 

 

06

問(wèn):我想了解一下,新的輔助賬樣式和原來(lái)的輔助賬樣式相比,在哪些方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化?

答:與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比,2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下幾個(gè)方面進(jìn)行了優(yōu)化簡(jiǎn)化:

一是簡(jiǎn)并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類(lèi)輔助賬和輔助賬匯總表樣式,共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi),共“1張輔助賬+1張匯總表”,直觀(guān)地看,總體上減少輔助賬樣式的數量,避免納稅人針對不同研發(fā)形式分別采用不同表格,采取同一表樣,更有利于企業(yè)統計核算研發(fā)支出的相關(guān)數據。

二是精簡(jiǎn)輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)費用的各項明細信息,并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會(huì )計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)費用合計,不再填寫(xiě)具體明細費用,同時(shí)刪除了部分會(huì )計信息,減少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。

三是適應政策變化,調整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現2015年之后的政策變化情況,如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫(xiě)要求,企業(yè)需自行調整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,充分考慮了稅收政策的調整情況,增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次,體現“其他相關(guān)費用”限額的計算方法的調整。28號公告還對填寫(xiě)口徑進(jìn)行了詳細說(shuō)明,便于納稅人準確歸集核算。

 

 

07

問(wèn):我們想自己設計輔助賬樣式,可以嗎?

答:可以的。但為保證企業(yè)準確歸集可加計扣除的研發(fā)費用,且與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)的數據項相匹配,企業(yè)自行設計的輔助賬樣式應至少包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項,且邏輯關(guān)系一致。

 

 

08

問(wèn):能舉例說(shuō)明“其他相關(guān)費用”限額計算方法調整后如何計算嗎?

答:28號公告將“其他相關(guān)費用”限額的計算方法由原來(lái)按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,改為統一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額,計算公式為全部研發(fā)項目的“其他相關(guān)費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。

假設某公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬(wàn)元,“其他相關(guān)費用”為12萬(wàn)元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬(wàn)元,“其他相關(guān)費用”為8萬(wàn)元。兩個(gè)項目的“其他相關(guān)費用”限額為21.11萬(wàn)元[(90+100)*10%/(1-10%)],可加計扣除的“其他相關(guān)費用”為20萬(wàn)元(12+8),大于按原方法計算的18萬(wàn)元,且僅需計算一次,減輕了工作量。
 

 

09

問(wèn):我們在學(xué)習公告的時(shí)候發(fā)現“其他相關(guān)費用”限額的計算公式跟原來(lái)好像差不多啊,具體區別在哪呢?

答:按現行政策規定,“其他相關(guān)費用”采取限額管理方式,不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,對于有多個(gè)研發(fā)項目的企業(yè),其有的研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”占比不到10%,有的超過(guò)10%,不同研發(fā)項目的限額不能調劑使用。

為進(jìn)一步減輕企業(yè)負擔、方便計算,讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠,28號公告將“其他相關(guān)費用”限額的計算方法調整為按全部項目統一計算,不再分項目計算。
 

 

10

問(wèn):我公司是一家制造業(yè)企業(yè),今年10月份申報期時(shí),可以按多少比例享受研發(fā)費用加計扣除?

答:財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)將制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%。制造業(yè)企業(yè)在今年10月份申報期時(shí),就可按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策。

 

 

11

問(wèn):根據28號公告的規定,“其他相關(guān)費用”限額按全部項目統一計算,那對于資本化項目應該如何處理?

答:按照現行政策規定,對于資本化項目“其他相關(guān)費用”的處理分以下幾步:

第一步,按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統一計算出當年全部項目“其他相關(guān)費用”限額;

第二步,比較“其他相關(guān)費用”限額及其實(shí)際發(fā)生數的大小,確定可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額;

第三步,用可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額除以全部資本化項目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”,得出可加計扣除比例;

第四步,用可加計扣除比例乘以每個(gè)資本化項目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”,得出單個(gè)資本化項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”,與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷(xiāo)。

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在填寫(xiě)說(shuō)明中明確了具體的計算公式,企業(yè)可根據公式準確計算。
 

 

12

問(wèn):我公司在2021年有多個(gè)研發(fā)項目,應該如何計算“其他相關(guān)費用”限額?

答:“其他相關(guān)費用”限額按以下公式計算:

全部研發(fā)項目的“其他相關(guān)費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。

“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用,包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費”。

 

 

13

問(wèn):我單位有一個(gè)跨年度的資本化項目,需要在每個(gè)年度都就發(fā)生的研發(fā)費用參與“其他相關(guān)費用”限額的計算嗎?

答:為簡(jiǎn)便計算,且與輔助賬樣式的設計邏輯保持一致,資本化項目發(fā)生的費用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統一納入計算,比如某資本化項目在2019、2020、2021年均發(fā)生了研發(fā)費用,2021年形成無(wú)形資產(chǎn),2019、2020年的研發(fā)費用在當年暫不參與“其他相關(guān)費用”計算,在2021年該研發(fā)項目結束后結轉無(wú)形資產(chǎn)的年度,將上述三年發(fā)生的研發(fā)費用統一納入“其他相關(guān)費用”限額的計算。

 

 

15

問(wèn):《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)具體指的是哪一張表,具體怎樣填寫(xiě)?

答:納稅人可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類(lèi)、2017年版)》中查詢(xún)該表單,表單名稱(chēng)為《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》,編號為A107012。選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的納稅人,可根據表單的填報說(shuō)明填寫(xiě);選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,可根據《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表(樣式)》填寫(xiě)說(shuō)明第(九)項規定,選擇對應項目填寫(xiě),后續在修訂相關(guān)申報表時(shí),我們將會(huì )對其填寫(xiě)說(shuō)明進(jìn)一步完善。

 

 

15

問(wèn):企業(yè)在今年10月征期預繳申報時(shí),可以適用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式嗎?

答:按照28號公告的規定,2021版研發(fā)支出輔助賬樣式適用于2021年及以后年度,因此企業(yè)在今年10月征期預繳申報時(shí),可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式歸集研發(fā)費用。

 

 

16

問(wèn):我公司前三季度“其他相關(guān)費用”實(shí)際發(fā)生額為100萬(wàn)元,按照28號公告計算出的限額為120萬(wàn)元,那我們可以按照120萬(wàn)元計算加計扣除嗎?

答:28號公告規定,當“其他相關(guān)費用”實(shí)際發(fā)生數小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數計算稅前加計扣除額。你公司實(shí)際發(fā)生數100萬(wàn)元小于限額120萬(wàn)元,因此,應按實(shí)際發(fā)生數100萬(wàn)元計算加計扣除額。

 

 

17

問(wèn):我公司打算在今年第三季度預繳申報時(shí)享受研發(fā)費用加計扣除政策,享受加計扣除的研發(fā)費用是按會(huì )計口徑歸集還是按稅收口徑歸集?

答:按照現行政策規定,企業(yè)在10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時(shí),選擇享受研發(fā)費用加計扣除的,應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫(xiě)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。該表是按稅收口徑填寫(xiě)的。由此可見(jiàn),你公司在今年10月份預繳申報時(shí)享受優(yōu)惠的,應按稅收口徑歸集研發(fā)費用,并享受加計扣除。

 

 

18

問(wèn):2021年10月份預繳企業(yè)所得稅時(shí),我們可以對哪個(gè)期間實(shí)際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠?

答:按月預繳的企業(yè),對其2021年1至9月實(shí)際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠;按季預繳的企業(yè),對其2021年1至3季度實(shí)際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠。

 

 

19

問(wèn):我們公司第三季度還沒(méi)享受研發(fā)費用加計扣除就出現虧損,還能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠嗎?

答:在預繳申報時(shí),企業(yè)應將享受的研發(fā)費用加計扣除額在計算實(shí)際利潤額前減除,減除后的余額為當期盈利額或虧損額,因此無(wú)論盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)均可以充分享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

 

 

20

問(wèn):我公司日常直接進(jìn)行了“研發(fā)支出”科目的賬務(wù)處理,并進(jìn)行了科研項目的輔助核算,進(jìn)行研發(fā)費加計扣除時(shí),直接按科研項目導出研發(fā)支出輔助明細賬,是否可以直接作為研發(fā)費加計扣除的備查資料呢?

答:如果您直接按科研項目導出的研發(fā)支出輔助賬樣式,包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項,且邏輯關(guān)系一致,能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用,則可以作為研發(fā)支出輔助賬留存備查。

 

 

21

問(wèn):從哪里可以下載新版研發(fā)加計扣除輔助賬模板?

答:您可以登錄國家稅務(wù)總局官網(wǎng)“最新文件”欄目,查詢(xún)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2021年第28號),點(diǎn)擊附件中的鏈接即可下載。

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