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精準監管,重點(diǎn)稽查 | 稅務(wù)稽查將重點(diǎn)關(guān)注哪些~

 

        近日,國家稅務(wù)總局稽查局在總局官方網(wǎng)站上更新了其工作動(dòng)態(tài),披露了接下來(lái)一段時(shí)間內的稅務(wù)稽查重點(diǎn)方向[1] ,聚焦一些重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域并重點(diǎn)查處某些涉稅違法行為。這是繼國務(wù)院辦公廳、中共中央辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《意見(jiàn)》”)之后,國家稅務(wù)總局根據《意見(jiàn)》中提到的對多發(fā)生逃避稅問(wèn)題的行業(yè)、地區和人士以及某些逃避稅行為加大監督檢查的要求,具體落實(shí)將要重點(diǎn)關(guān)注的逃避稅問(wèn)題多發(fā)的稅務(wù)稽查領(lǐng)域。

稅務(wù)稽查將重點(diǎn)關(guān)注哪些行業(yè)和領(lǐng)域?

下圖列示了稅務(wù)稽查重點(diǎn)聚焦的行業(yè)領(lǐng)域及違法行為:

 

上述行業(yè)領(lǐng)域既涉及過(guò)去就是重點(diǎn)關(guān)注對象的領(lǐng)域如高收入人士股權轉讓?zhuān)€涉及某些目前監管相對缺失的新生事物如直播平臺等,以及一些利潤豐厚的日漸興起的行業(yè)如醫療美容、營(yíng)利性教育等。

營(yíng)利性教育及醫療美容領(lǐng)域

營(yíng)利性教育、醫療美容等領(lǐng)域,消費屬性較強,同時(shí)存在高毛利(且收款多為現金或微信、支付寶轉賬方式)、低風(fēng)險等經(jīng)營(yíng)特征。該領(lǐng)域的企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)成本相對不易核算,服務(wù)對象一般不索要發(fā)票,以及復雜的營(yíng)銷(xiāo)推廣模式等,較易引發(fā)財稅方面的風(fēng)險。

直播平臺

近年來(lái),直播等新業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展,隨之而來(lái)的涉稅風(fēng)險也引發(fā)關(guān)注。此前,對于該類(lèi)新業(yè)態(tài),國家層面缺乏政策規范,導致直播平臺對自身在涉稅方面應當履行的義務(wù)不夠清晰。今年4月,多部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《網(wǎng)絡(luò )直播營(yíng)銷(xiāo)管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《辦法》”),對網(wǎng)絡(luò )直播營(yíng)銷(xiāo)行為進(jìn)行規范,明確了其應當依法履行代扣代繳義務(wù)。

根據將自2021年5月25日起施行的《辦法》,直播營(yíng)銷(xiāo)平臺[2] 應當對直播間運營(yíng)者、直播營(yíng)銷(xiāo)人員進(jìn)行真實(shí)身份信息認證,并依法依規向稅務(wù)機關(guān)報送身份信息和其他涉稅信息。同時(shí),平臺還應當提示直播間運營(yíng)者依法辦理市場(chǎng)主體登記或稅務(wù)登記,如實(shí)申報收入,依法履行納稅義務(wù),并依法享受稅收優(yōu)惠。直播營(yíng)銷(xiāo)平臺及直播營(yíng)銷(xiāo)人員服務(wù)機構[3] 應當依法履行代扣代繳義務(wù)?,F行《稅收征收管理法》規定,扣繳義務(wù)人應扣未扣、應收未收稅款的,會(huì )被處以應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

稅務(wù)稽查

高收入人士股權轉讓

高收入、高凈值人士的股權轉讓行為在近年來(lái)較為頻繁。近日,地方稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的一則對個(gè)人股權轉讓追繳約1,200萬(wàn)元人民幣個(gè)人所得稅的案例,引發(fā)了眾多關(guān)注。該案例中,轉讓方試圖通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”的方式避稅。稅務(wù)機關(guān)正與工商、金融等部門(mén)加強信息共享,利用大數據、區塊鏈等技術(shù)整合多方信息,加強對高收入人士的涉稅信息管理。

利用稅收洼地和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃

前述重點(diǎn)關(guān)注的行為包括“利用稅收洼地和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃”,此處的“稅收洼地”是指在特定的行政區域,在稅務(wù)管轄區,區域內政府為了吸引企業(yè)入駐、擴充本地稅收來(lái)源、促進(jìn)本地經(jīng)濟的發(fā)展,從而制定一系列的稅收優(yōu)惠政策、地方留存返還政策、簡(jiǎn)化稅收征管辦法等行為,來(lái)吸引企業(yè)的入駐,在這個(gè)區域稅收征管范圍內注冊的企業(yè),可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策,從而大幅度減輕稅負,這個(gè)行政區域就稱(chēng)之為“稅收洼地”,雖然國家稅務(wù)總局在其披露信息和文件中均未明指,但似乎牽涉一些享有稅收優(yōu)惠的地區,如海南、粵港澳大灣區、自由貿易區、西部地區、新疆某些地區等。在這些地區有運營(yíng)的企業(yè)應特別留意,應保存相關(guān)的資料以支持其合理商業(yè)目的及實(shí)質(zhì),以免在受到稅務(wù)機關(guān)特別關(guān)注時(shí)被定義為“惡意”。

農副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購利用以及大宗商品購銷(xiāo)領(lǐng)域

根據近年來(lái)稅務(wù)機關(guān)查處的案例來(lái)看,從事農副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購利用以及大宗商品購銷(xiāo)的企業(yè),是查處虛開(kāi)發(fā)票行為重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。這些領(lǐng)域的企業(yè),因其行業(yè)特點(diǎn),存在“上游分散混亂、下游集中正規”等情形,較難取得增值稅進(jìn)項抵扣發(fā)票。為了降低成本,部分企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際購銷(xiāo)/加工業(yè)務(wù)的情況下,獲取發(fā)票進(jìn)行抵扣。

是否存在真實(shí)的交易,“三流”(貨物流、發(fā)票流、資金流)是否一致,通常是稅務(wù)機關(guān)判斷虛開(kāi)與否的重要標準。但在實(shí)務(wù)中,也不乏一些真實(shí)業(yè)務(wù)存在“三流”不一致的情況,例如匯總納稅的總分支機構等。對于這類(lèi)企業(yè),部分地方稅務(wù)機關(guān)會(huì )本著(zhù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,允許其進(jìn)行進(jìn)項抵扣。為了盡量避免產(chǎn)生涉稅爭議,建議企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中盡量做到形式上和實(shí)質(zhì)上的“三流”一致,如存在特殊情況無(wú)法做到的,也應充分留存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的合同、資金流轉核算等相關(guān)資料。

另外,須注意的是,根據《刑法》第二百零五條,為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為均屬于虛開(kāi)發(fā)票行為。企業(yè)存在虛開(kāi)行為的,可能會(huì )被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款、征收滯納金和罰款,嚴重的或構成犯罪,需承擔刑事責任。同時(shí)還應注意的是,在實(shí)務(wù)中有些企業(yè)可能會(huì )無(wú)意中接受了虛開(kāi)的發(fā)票,此種行為雖非主觀(guān)故意,而接受虛開(kāi)發(fā)票同樣也會(huì )引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險,因此也被列為重點(diǎn)稽查行為。對于如何避免接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,國家稅務(wù)總局稽查局副局長(cháng)金鑫提示,可以從以下幾方面著(zhù)手[4] :

  • 提高防范意識,購進(jìn)貨物時(shí),了解交易公司的基本情況,包括經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規模、企業(yè)資質(zhì)等,評估風(fēng)險
  • 交易時(shí),使用公對公的銀行賬戶(hù)結算
  • 仔細核對發(fā)票信息,包括貨物品名、數量、金額等,保證票、貨、款一致
  • 保留交易過(guò)程中的各類(lèi)資料憑證

中介機構

國家稅務(wù)總局稽查局并未在本次名單中特別明確此處的中介機構是指哪一類(lèi)或哪些領(lǐng)域的中介機構,若無(wú)進(jìn)一步明確,似乎可以理解為所有的社會(huì )中介組織,如房地產(chǎn)中介、演藝中介、金融保險中介、勞務(wù)中介以及其他專(zhuān)業(yè)中介機構等。比如中國為了防止房地產(chǎn)投資過(guò)熱,近期陸續對各地推出房地產(chǎn)調控政策,此時(shí)對房地產(chǎn)中介組織加強稅收征管,也符合目前的調控方向。再比如,不久前發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》也指出,將“加強對涉稅中介組織的執業(yè)監管和行業(yè)監管”。

對中介機構的管控檢查也可以看作是針對社會(huì )上一些利用中介機構來(lái)違規經(jīng)營(yíng)和操作現象的回應。無(wú)論有否稽查,各類(lèi)中介機構都不僅應對于涉稅領(lǐng)域開(kāi)展合規自查,同時(shí)更須注意自己是否完全遵守相關(guān)的行業(yè)運營(yíng)法規。

稅務(wù)機關(guān)如何確定稽查對象?

稅務(wù)機關(guān)對于上述關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)行為,將通過(guò)大數據進(jìn)行風(fēng)險分析,根據稅收風(fēng)險按照隨機抽查的方式確定稽查對象。同時(shí),國家稅務(wù)總局還明確將適當提高“雙隨機、一公開(kāi)”[5] 的抽查比例。而現行規定下重點(diǎn)稅源企業(yè)的抽查比例在20%左右,也就是說(shuō)抽查比例會(huì )高于這個(gè)比例,更多的風(fēng)險納稅人可能會(huì )在隨機抽查中被抽中。

哪些納稅人將不會(huì )被確定為檢查對象?

從國家稅務(wù)總局發(fā)布的官方信息可知,稅務(wù)檢查關(guān)注的是被稅收大數據捕捉的風(fēng)險企業(yè)。為了防止任意執法,總局也提出堅持“無(wú)風(fēng)險不進(jìn)戶(hù)”,也就是說(shuō),對于本身信用、納稅遵從度較高的納稅人,無(wú)明顯稅收違法疑點(diǎn)和線(xiàn)索,一般不應被確定為檢查對象。這與疫情發(fā)生以來(lái),稅務(wù)機關(guān)所秉持的檢查態(tài)度一致。企業(yè)可據上述原則自我評估自身被列為稽查對象的可能性。

還有哪些行業(yè)領(lǐng)域也應特別注意?

值得注意的是,有部分行業(yè)雖然并沒(méi)有列明在此次發(fā)布的稅務(wù)稽查重點(diǎn)方向里,但并不意味著(zhù)相應的管理和檢查將得以放松。

互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)整改進(jìn)行中

國家稅務(wù)總局會(huì )同市場(chǎng)監管總局、中央網(wǎng)信辦于4月13日召開(kāi)了互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)行政指導會(huì ),明確提出互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)限期全面整改問(wèn)題,要求各平臺企業(yè)對照稅收法律法規、政策制度,全面排查涉稅問(wèn)題,在一個(gè)月內全面自檢自查[6] 。從時(shí)間上看,各平臺企業(yè)應該已經(jīng)進(jìn)行了自查,并正在整改自查所發(fā)現問(wèn)題。

在此過(guò)程中或之后,不排除國家稅務(wù)總局稽查部門(mén)會(huì )隨時(shí)檢查互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)的自查及整改情況或結果,除了前述明確的稽查重點(diǎn)關(guān)注的直播平臺外,其他互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)也應留意稅務(wù)稽查部門(mén)可能會(huì )進(jìn)行的檢查。

打擊“三假”行動(dòng)將繼續

2018年8月22日,國家稅務(wù)總局和公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四部門(mén)”)共同部署打擊虛開(kāi)增值稅發(fā)票、騙取出口退稅違法犯罪兩年專(zhuān)項行動(dòng)[7] 。2020年底,四部門(mén)將打擊虛開(kāi)騙稅專(zhuān)項行動(dòng)延長(cháng)至2021年6月底[8] 。其中,重點(diǎn)關(guān)注“假企業(yè)”“假出口”“假申報”(“三假”)等涉稅違法行為[9] :

  • “假企業(yè)”:沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只為虛開(kāi)發(fā)票而設立的空殼企業(yè)
  • 假出口”:沒(méi)有實(shí)際出口只為騙取退稅的行為
  • “假申報”:不符合享受疫情相關(guān)優(yōu)惠政策的條件,通過(guò)虛假申報騙取優(yōu)惠

根據此次稽查局發(fā)布的信息,國家將進(jìn)一步健全完善四部門(mén)聯(lián)合打擊虛開(kāi)騙稅的部委之間協(xié)作機制,強化稅警協(xié)作,實(shí)行聯(lián)合辦案。換而言之,“三假”涉稅違法行為將迎來(lái)更加嚴厲的打擊。

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