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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末~

一、2022年新出臺的留抵退稅政策的主要內容是什么?

為落實(shí)黨中央、國務(wù)院部署,按照《政府工作報告》關(guān)于留抵退稅的工作要求,支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展,提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)14號公告),加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱(chēng)“制造業(yè)等行業(yè)”)的留抵退稅力度,將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè),并一次性退還其存量留抵稅額。

二、《公告》出臺的背景是什么?

在2019年建立留抵退稅制度時(shí),為便利納稅人辦理留抵退稅,稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》(2019年第20號,以下稱(chēng)20號公告),明確了留抵退稅辦理各環(huán)節的征管事項。2022年,進(jìn)一步加大留抵退稅力度,在20號公告基礎上,結合今年出臺新政策具體情況,發(fā)布本公告對個(gè)別征管事項作補充規定。

三、14號公告規定的小微企業(yè)是指什么?

14號公告規定的小型企業(yè)和微型企業(yè),按照《中小企業(yè)劃型標準規定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營(yíng)業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。

上述規定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營(yíng)業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標的以及未列明的行業(yè)企業(yè),微型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元)。

四、14號公告規定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些?

按照14號公告的規定,制造業(yè)等行業(yè)納稅人,是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

需要說(shuō)明的是,如果一個(gè)納稅人從事上述多項業(yè)務(wù),以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額加總計算銷(xiāo)售額占比,從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

舉例說(shuō)明:某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元,其中:生產(chǎn)銷(xiāo)售設備銷(xiāo)售額300萬(wàn)元,提供交通運輸服務(wù)銷(xiāo)售額300萬(wàn)元,提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售額400萬(wàn)元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷(xiāo)售額占比為60%[=(300+300)/1000]。因此,該納稅人當期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

五、小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人按照14號公告規定申請留抵退稅,需要滿(mǎn)足什么條件?

按照14號公告規定辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人,需同時(shí)符合以下條件:

(一)納稅信用等級為A級或者B級;

(二)申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形;

(三)申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上;

(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

六、納稅人按照14號公告規定申請退還的存量留抵稅額如何確定?

14號公告規定的存量留抵稅額,區分以下情形確定:

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,存量留抵稅額為零。

舉例說(shuō)明:某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年4月申請一次性存量留抵退稅時(shí),如果當期期末留抵稅額為120萬(wàn)元,該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元;如果當期期末留抵稅額為80萬(wàn)元,該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后,將再無(wú)存量留抵稅額。

七、納稅人按照14號公告規定申請退還的增量留抵稅額如何確定?

14號公告規定的增量留抵稅額,區分以下情形確定:

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

舉例說(shuō)明:某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元,在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時(shí),如果此前未獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元(=120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。

八、納稅人按照14號公告規定申請增量留抵退稅的具體時(shí)間是什么?

按照14號公告規定,符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人,均可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

九、納稅人按照14號公告規定申請存量留抵退稅的具體時(shí)間是什么?

按照14號公告的規定,符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),申請存量留抵退稅的起始時(shí)間如下:

(一)微型企業(yè),可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;

(二)小型企業(yè),可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;

(三)制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè),可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;

(四)制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè),可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

需要說(shuō)明的是,上述時(shí)間為申請一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間,當期未申請的,以后納稅申報期也可以按規定申請。

十、今年出臺的留抵退稅政策,明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅,和此前的增量留抵退稅相比,退稅辦理流程有什么變化?

按照14號公告規定辦理留抵退稅的具體流程,包括退稅申請、受理、審核、退庫等環(huán)節的相關(guān)征管事項仍按照現行規定執行。

另外,關(guān)于退稅申請時(shí)間的一般性規定是,納稅人在納稅申報期內完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅??紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多,為做好退稅服務(wù)工作,確保小微企業(yè)等市場(chǎng)主體盡快獲得留抵退稅,將2022年4月至6月的留抵退稅申請時(shí)間,從申報期內延長(cháng)至每月的最后一個(gè)工作日。需要說(shuō)明的是,納稅人仍需在完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。

十一、納稅人適用14號公告規定的留抵退稅政策,需要提交什么退稅申請資料?和此前辦理退稅相比,有哪些調整變化?

納稅人適用14號公告規定的留抵退稅政策,在申請辦理留抵退稅時(shí)提交的退稅申請資料無(wú)變化,僅需要提交一張《退(抵)稅申請表》。需要說(shuō)明的是,《退(抵)稅申請表》可通過(guò)電子稅務(wù)局線(xiàn)上提交,也可以通過(guò)辦稅服務(wù)廳線(xiàn)下提交。結合今年出臺的留抵退稅政策規定,對原《退(抵)稅申請表》中的部分填報內容做了相應調整,納稅人申請留抵退稅時(shí),可結合其適用的具體政策和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行填報。

十二、納稅人申請留抵退稅時(shí)計算的進(jìn)項構成比例有什么變化嗎?

按照14號公告的有關(guān)規定,計算進(jìn)項構成比例涉及的扣稅憑證種類(lèi)進(jìn)行了微調,增加了含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數字化的電子發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票兩類(lèi)。調整后的進(jìn)項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數字化的電子發(fā)票、稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

需要說(shuō)明的是,上述計算進(jìn)項構成比例的規定,不僅適用于14號公告規定的留抵退稅政策,同時(shí)也適用于《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)規定的留抵退稅政策。

十三、納稅人在計算進(jìn)項構成比例時(shí),是否需要對進(jìn)項稅額轉出部分進(jìn)行調整?

按照14公告規定,計算允許退還的留抵稅額涉及的進(jìn)項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數字化的電子發(fā)票、稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

為減輕納稅人退稅核算負擔,在計算進(jìn)項構成比例時(shí),納稅人在上述計算期間內發(fā)生的進(jìn)項稅額轉出部分無(wú)需扣減。

舉例說(shuō)明:某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項稅額中,增值稅專(zhuān)用發(fā)票500萬(wàn)元,道路通行費電子普通發(fā)票100萬(wàn)元,海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)200萬(wàn)元,農產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額200萬(wàn)元。2021年12月,該納稅人因發(fā)生非正常損失,此前已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中,有50萬(wàn)元進(jìn)項稅額按規定作進(jìn)項稅轉出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規定申請留抵退稅時(shí),進(jìn)項構成比例的計算公式為:進(jìn)項構成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進(jìn)項轉出的50萬(wàn)元,在上述計算公式的分子、分母中均無(wú)需扣減。

十四、納稅人按照14號公告規定申請一次性繳回全部留抵退稅款的,需要向稅務(wù)機關(guān)提交什么資料?繳回的留抵退稅款,能否結轉下期繼續抵扣?

納稅人按規定向主管稅務(wù)機關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時(shí),可通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后,可在辦理增值稅納稅申報時(shí),相應調增期末留抵稅額,并可繼續用于進(jìn)項稅額抵扣。

舉例說(shuō)明:某納稅人在2019年4月1日后,陸續獲得留抵退稅100萬(wàn)元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策,于2022年4月3日向稅務(wù)機關(guān)申請繳回留抵退稅款,4月5日,留抵退稅款100萬(wàn)元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報時(shí),可在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫(xiě)“-100萬(wàn)元”,將已繳回的100萬(wàn)元留抵退稅款調增期末留抵稅額,并用于當期或以后期間繼續抵扣。

十五、納稅人按規定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款的,什么時(shí)候可以申請辦理留抵退稅?

納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款一次性全部繳回后,即可在規定的留抵退稅申請期內申請辦理留抵退稅。

十六、納稅人按規定繳回已退還的全部留抵退稅款的,什么時(shí)候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返(退)政策?

納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后,即可在繳回后的增值稅納稅申報期內按規定申請適用即征即退、先征后返(退)政策。

十七、14號公告規定的一次性申請繳回留抵退稅或即征即退,是否只能申請一次?

14號公告規定,納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后,按規定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2022年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規定申請留抵退稅。

上述規定中的一次性全部繳回,是指納稅人在2022年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數為一次。

十八、納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規定上看有什么區別嗎?

14號公告規定,除本公告補充的相關(guān)規定外,納稅人辦理留抵退稅的其他事項,均繼續按照20號公告的規定執行,其中,納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規定一致。

十九、當前納稅信用級別不是A級或B級,還有機會(huì )享受增值稅留抵退稅政策嗎?

稅務(wù)機關(guān)將于2022年4月發(fā)布2021年度的納稅信用評價(jià)結果。當前納稅信用級別不是A級或B級的納稅人,在2021年度的納稅信用評價(jià)中,達到納稅信用A級或B級的,可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。

二十、2021年度納稅信用評價(jià)結果若不再是A級或B級,之前已經(jīng)按規定申請辦理的留抵退稅是否需要退回?

納稅人申請增值稅留抵退稅,以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提交《退(抵)稅申請表》時(shí)點(diǎn)的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用A級或B級納稅人,因納稅信用年度評價(jià)、動(dòng)態(tài)調整等原因,納稅信用級別不再是A級或B級的,其已取得的留抵退稅款不需要退回。

二十一、個(gè)體工商戶(hù)已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價(jià),是否還可以申請參照企業(yè)納稅信用評價(jià)方式開(kāi)展評價(jià)?

適用增值稅一般計稅方法的個(gè)體工商戶(hù),已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評價(jià)的,可自本公告發(fā)布之日起,自愿向主管稅務(wù)機關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價(jià)指標和評價(jià)方式參加評價(jià)。自愿申請參加納稅信用評價(jià)的,自新的評價(jià)結果發(fā)布后,按照新的評價(jià)結果確定是否符合申請留抵退稅條件。

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